Бухгалтерия арендатора

Предметом аренды может стать не только недвижимость или транспортное средство, но и материальные средства. На основании краткосрочного или долгосрочного договора аренды или субаренды организация получает во временное пользование предусмотренное имущество. У организации возникают расходы, связанные не только с оплатой аренды, но и с необходимостью ремонта и прочими издержками на содержание. Данные по этим статьям должны отражаться в бухгалтерском учете арендатора.

Согласно общему требованию, бухгалтерский учет имущества, взятого во временное пользование, арендатор отражает на Дебете забалансового счета 001, который называется «Арендованные Основные Средства». На Кредите этого счета бухгалтер ведет расчеты по возврату арендодателю его имущества.

Если арендатор несет сопутствующие расходы при возврате арендуемого имущества, то денежные средства перемещаются с Дебета 20-х счетов на Кредит 60. Порядок уплаты налогов арендодателем зависит от выбранной им системы налогообложения.

При общей и упрощенной системах налогообложения арендатор не несет издержек, связанных со стоимостью взятого во временное пользование имущества, включая его амортизацию.


Бухгалтерский учет при общей системе налогообложения

Если в договоре аренды прописано, что арендатор несет все сопутствующие расходы при возврате имущества арендодателю, то эти издержки учитываются во время начисления налога на прибыль. Сюда не входят непроизводственные затраты.

При таком методе расчета издержки, относящиеся к возврату имущества арендодателю, отражаются в периоде, в котором организация их понесла. Возврат арендованного имущества не облагается НДС.

Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения

Если в договоре аренды указано, что арендатор оплачивает все соответствующие расходы при возврате взятого во временное пользование имущества, то эти издержки учитываются во время начисления единого налога. Непроизводственные затраты при таком методе расчета учету не подлежат.


Отражение в проводках

Платежи по аренде списываются с Дебета 20 счета на Кредит 76 как обычные расходы, которые затем уходят на Кредит 51. Арендатор не платит НДС, поэтому эта сумма вычитается из расходов по арендным платам. После того как арендуемое имущество возвращено его владельцу, оно снимается с Дебета забалансового счета и переходит на его Кредит 001.

Все расходы, которые организация несет при взятии в аренду имущества, включая его выкупную стоимость и арендные платежи, отражаются на счете 08. Если арендатор несет расходы по ремонту объекта, то эти издержки списываются с Дебета 20-го счета на Кредит затратных счетов по обычным видам деятельности. С этого счета впоследствии денежная сумма списывается на Дебет 76-го счета.

Если предприятие выкупает арендованное имущество согласно условиям заключенного договора, то выкупная стоимость за объект арендодателю отражается в проводке Дебет 76 – Кредит 51.