Согласно закону о лизинге, арендуемое имущество может учитываться на балансовых счетах лизингодателя и лизингополучателя. При этом независимо от того, у кого отражено имущество, налог все равно платит контрагент. Необходимость учета имущества на балансе лизингополучателя объясняется выгодной демонстрацией увеличения активов компании и себестоимости основных средств.
Балансовый счет лизингополучателя
Очень часто арендуемое имущество отражается на балансовом счете лизингополучателя. В данном случае у лизингодателя это имущество будет сидеть за балансом на счете 011 «Арендованные основные средства». Платежи по лизингу будут начисляться по Дебету 76 счета «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в соответствии с Кредитом 20, на котором учитываются затраты.
Отражение операций по текущим лизинговым платежам
Лизинговая компания должна сформировать балансовую стоимость приобретенного имущества, которое затем будет сдаваться в аренду. В данную стоимость лизингодатель включает расходы на консалтинговые услуги, разные таможенные и государственные пошлины и сборы, вознаграждения посредникам и прочие издержки, связанные с покупкой основных средств.
Все перечисленные выше расходы лизинговая компания сажает на Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оприходованное имущество отражается в дебетовой части 03 счета «Доходные вложения в материальные ценности» и в Кредите счета 08.
Лизингодатель ежегодно должен производить переоценку лизингового имущества. Амортизация основных средств, являющихся предметом лизинга, садится в дебетовую часть счета 20 «Основное производство» и кредитовую 02 счета «Амортизация ОС». С Дебета 20 счета суммы подлежат ежемесячному списанию в себестоимость продаж. Получаемые платежи за аренду имущества лизингодатель отражает в Дебете 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Согласно первичной документации и акту приема-передачи имущества в аренду, лизинговая компания проводкой Д76-К91-1 показывает задолженность по платежам лизингополучателя. Передача имущества на баланс лизингополучателя отражается в бухгалтерской программе списанием с дебетовой в кредитовую часть 03 счета. Списание себестоимости выбывшего имущества дается проводкой Д91-2-К03.
Задолженность по НДС в данном случае отражается по Дебету счета 91-2 и Кредиту 68. Разница между общей и остаточной стоимостью лизинговых выплат дается проводкой Д91-2-К98.
В период действия договора полученная сумма лизинговых платежей отражается в приходной части расчетного счета. Эту же сумму сажают и в Кредит 76 счета. В проводке Д98-К90-1 показывается доля будущей прибыли. В дебетовой части счета 76 сидит выручка от лизинговых выплат за конкретный отчетный период.
Передача имущества в аренду лизингополучателю отражается проводкой Д03-К03. В дебетовой части счета 97 и, соответственно, в Кредите 03 сидят расходы по приобретению основных средств, которые будут арендоваться.