По смыслу статей Налогового кодекса РФ метод распределения прибыли является одним из инструментов, используемых уполномоченным органом в целях проведения налогового контроля.
Понятие и сущность распределения прибыли
Если вникнуть в суть определения данного метода, то можно сказать, что это процесс перераспределения прибыли с учетом параметров и действующих законов рынка в анализируемой сделке. Кодекс дает определение методу, описывая его как сопоставление фактического разделения приобретенной выгоды от сделки, в отношении которой проводится анализ, с размещением совокупной прибыли между сторонами сделок, имеющих сходные параметры.
Если в отчетном налоговом периоде осуществляется несколько однородных сделок, то они будут рассматриваться в совокупности как одна сделка. Таковыми будут считаться сделки, которые осуществлялись в похожих условиях и (или) предметом которых являются сопоставимые товары.
Совокупная прибыль – общая сумма дохода, которая была приобретена от проведения всех видов сделок.
Данный метод распределения прибыли применяется в следующих ситуациях
- стороны сделки, которая анализируется, являются также участниками похожих операций, проводившихся с участием взаимозависимых лиц;
- для расчета налога определение цен по однородным сделкам проводится в совокупности с анализируемой.
Порядок применения
Для того чтобы применять указанный метод распределения прибыли , необходимо, чтобы организации, чья совокупная прибыль подлежит распределению, составляли отчетность на основе единых требований к бухучету.
Деление прибыли между сторонами проходит на основании следующих критериев:
- выполняемых при проведении сделки функций, используемых активов, находящихся в собственности участников и имеющихся при этом рисков;
- доходности, полученной на вложенный при проведении сделки капитал, принадлежащий одной из сторон;
- суммы распределенной прибыли между участниками сопоставимой сделки.
При использовании данного метода всегда учитывается совокупная или остаточная прибыль всех заинтересованных лиц анализируемой сделки.
Для разделения между сторонами анализируемой сделки остаточной или совокупной прибыли рассматриваются следующие показатели:
- размер понесенных затрат, которые непосредственным образом или косвенно оказали влияние на величину полученной прибыли;
- затраты на персонал, которые повлияли на величину полученной фактической прибыли;
- стоимость активов, которые находились в распоряжении лица, являющегося стороной сделки, и оказали влияние на получение прибыли;
- иные показатели, взаимосвязанные с получением прибыли по анализируемой сделке.
Остаточная прибыль
Итоговая величина прибыли каждой стороны анализируемой сделки рассчитывается как сумма расчетной и остаточной прибыльности.
За основу для определения расчетной прибыли принимается рыночный интервал цены, при этом на эту сумму оказывают влияние следующие параметры:
- функции, которые выполнялись сторонами в процессе проведения сделки;
- используемые им активы;
- принятые на себя коммерческие и финансовые риски.
Остаточной прибылью будет считаться разница между совокупной и расчетной прибылью от продаж всех участников анализируемой сделки.
Распределение полученной суммы по анализируемой сделке осуществляется на основании данных, полученных по подобным операциям, которые совершались между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Необходимо учитывать , что при этом важными являются следующие моменты:
- данные бухучета по анализируемой сделке могут быть соотнесены с бухгалтерскими показателями сопоставимой;
- общая рентабельность активов анализируемой сделки не отличается от подобных параметров в сопоставимой.
