Бухгалтерский учет скидок и бонусов представляет определенную проблему, так как Налоговый кодекс РФ не регламентирует эти относительно новые для нашей страны понятия. Чтобы правильно провести бонусы и скидки по бухгалтерии, следует проанализировать их суть.
Цель предоставления данной группы льгот – увеличение объема продаж, привлечение покупателей и поощрение партнеров по договорам поставки товаров.
При этом все преференции можно разделить на два типа:
- изменяющие стоимость товара, услуги, работы;
- не изменяющие ее.
Бонусы и скидки отражаются в бухучете по-разному, в зависимости от их категории.
Как проводить бонусы и скидки, влияющие на цену товара, работы, услуги
Льгота может быть предоставлена непосредственно при продаже. Это случай реализации за меньшую сумму.
Проводки таковы:
Д 62 (50), К 90-1;
Д 90-3, К 68, субсчет «Расчеты по НДС»;
Д 51, К 62.
В счет будущих покупок
Если скидка предоставляется после продажи (в счет будущего), то есть приобретение товаров за определенный период дает покупателю право на будущие скидки:
Д 62 (50), К 90-1;
Д 90-2, К 68, субсчет «Расчеты по НДС»;
Д 51, К 62.
В счет прошлых покупок
Скидки и бонусы могут быть предоставлены продавцом с учетом приобретений, сделанных в прошлом. При их отражении следует учитывать время их предоставления.
Если льгота предоставлена до окончания года реализации, необходима корректировка суммы покупки и следующие проводки:
В момент реализации (до того, как предоставлена скидка):
Д 62, К 90-1;
Д 90-3, К 68, субсчет «Расчеты по НДС».
В момент предоставления скидки:
Д 62, К 90-1;
Д 90-3, К 68, субсчет «Расчеты по НДС» (НДС сторнирован).
В ситуации, когда льготы предоставляются по продажам прошлого года в текущем году, но при этом отчетность еще не утверждена, все сторно должны датироваться 31 декабря предыдущего года.
Применяются следующие проводки:
Д 62, К 90-1 (сумма выручки по ранее отгруженному товару (работам, услугам) сторнирована на величину скидки);
Д 90-3, К 68, субсчет «Расчеты по НДС» (НДС сторнирован).
Корректировки запрещено вносить в уже принятую налоговым органом отчетность.
Суммы скидок отражаются в составе прочих расходов такой проводкой:
Д 91-2, К 62 (76) (убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателям).
Льготы, не связанные с изменением цены
Могут носить характер бонуса или подарка, премии, снижения задолженности покупателя перед продавцом.
Проводки для отражения бонусов, подарков:
Д 62 (50), К 90-1;
Д 90-3, К 68, субсчет «Расчеты по НДС»;
Д 90-2, К 41 (20, 23…) (списание себестоимости, включая себестоимость бонуса).
Денежная премия покупателю отражается так:
Д 44, К 62 (76) (начисление премии);
Д 62 (76), К 51 (50) (выплата премии).
Проводки, отражающие ситуацию снижения задолженности покупателя:
Д 91-2, К 62 (76).
Стоит также знать, что способы учета скидок, подарков и бонусов зависят от применяемого продавцом режима налогообложения. Например, при ЕНВД они не учитываются, при совмещении ОСНО и ЕНВД учитываются раздельно при расчете базы налога на прибыль. При УСН в доходы включается фактически полученная выручка. При ОСНО методика учета достаточно сложна и зависит от характера предоставляемых скидок.
